Klik na II. del: Davčno svetovanje in zastopanje

DAVČNO SVETOVANJE IN ZASTOPANJE
(V: Denar Revija o davkih. Ljubljana: MFB Cons., št. 8, l. XVIII, 15. maj 2008, s. 20-21.)

Nacionalne zakonodaje držav članic Evropske unije je potrebno do 29. 6. 2008 uskladiti s t. i. Direktivo o obveznih revizijah*. V zvezi s tem je Ministrstvo RS za finance 28. 12. 2007 objavilo prvi osnutek besedila novega Zakona o revidiranju – ZRev-2, drugi osnutek 3. 4. 2008, tretjega 18. 4. 2008, predlog besedila zakona pa je bil poslan Državnemu zboru RS 29. 4. 2008**.

Direktiva o obveznih revizijah ureja področje revidiranja računovodskih izkazov in meddrugim uvaja tudi nekatere nove zahteve na področju javnega nadzora nad revidiranjem, neodvisnosti in nepristranosti, zaščite tretjih oseb z vodenjem javno dostopnega registra in druge. Predlog novega ZRev-2 tudi zaradi morebitne nevarnosti konflikta interesov zaradi majhnosti Slovenije, številna področja ureja podrobneje kot to zahteva direktiva. Predlog zakona meddrugim ureja nadzor nad delom Slovenskega inštituta za revizijo v upravnem postopku preko Agencije za javni nadzor nad revidiranjem (čl. 109 predloga ZRev-2 z dne 29. 4. 2008) ter v upravnem sporu v postopku pred Vrhovnim sodiščem Republike Slovenije (čl. 112 predloga ZRev-2 z dne 29. 4. 2008).

V predlogu zakona ZRev-2 z dne 29. 4. 2008 pa se sistemsko ureja tudi nekatere probleme v zvezi z inštitucijo poklica preizkušeni davčnik ter v zvezi z davčnim svetovanjem in zastopanjem.

1. Urejanje problema stanovske inštitucije

Besedilo predloga ZRev-2 ureja problem inštitucije poklica preizkušeni davčnik tako, da se v okviru Slovenskega inštituta za revizijo določa strokovna znanja in potrebne izkušnje za pridobitev strokovnega naziva preizkušeni davčnik (čl. 9/II., tč. 7, alin. 5), ureja vodenje javnega registra nosilcev tega naziva (čl. 9/II., tč. 10, alin. 4) ter ureja pooblastilo inštitutu za opravljanje strokovnih nalog in storitev, povezanih tudi z razvojem strokovnega področja davčno proučevanje in svetovanje (čl. 9/II., tč. 9 v zvezi s čl. 7, tč. 5).

Dosedanji sistem programa usposabljanja pri Slovenskem inštitutu za revizijo vključuje opravljanje rednega usposabljanja, ki traja eno leto in pol, pri 10 strokovnih predmetih, opravljanje izpitov pri teh predmetih, ob zaključku usposabljanja sestavo zaključnega dela ter zagovor pred komisijo. V nadaljevanju se po pridobitvi naziva zahteva stalno usposabljanje s pridobivanjem določenega števila točk dodatnega izobraževanja, s pridobitvijo katerih se lahko na dve leti ohranja določene pravice iz naziva. Kriterij ocenjevanja, pristopa ter nivoja ocenjevalcev je zelo zahteven.

Že dosedaj gre pri nazivu preizkušeni davčnik za strokovni naziv. Podeljuje se ga na podlagi zakona. Inštitut ga podeljuje na podlagi sedanjega Zakona o revidiranju - ZRev-1 (Uradni list RS št. 11, l. 2001; čl. 12/II., tč. 6 ZRev-1 v zvezi s čl. 4/II., tč. 4.5 Statuta Slovenskega inštituta za revizijo (Uradni list RS št. 70, l. 2001) ter čl. 11 Pravilnika o pridobitvi potrdila o strokovnem nazivu preizkušeni davčnik, vpisu v register preizkušenih davčnikov in načinu objavljanja podatkov (obj. v reviji Revizor, št. 1, l. 2003). Nadalje je sistem preizkušenih davčnikov vezan na predpisana pravila združenja, predvsem gre pri tem za Kodeks poklicne etike preizkušenih davčnikov (obj. v reviji Revizor, št. 11, l. 2000) in Kodeks davčnosvetovalnih načel (obj. v reviji Revizor, št. 3, l. 2003). Preizkušeni davčniki, kot tudi drugi nosilci nazivov pri Slovenskem inštitutu za revizijo, so vezani na odločitve inštituta in pravila postopka, ki so predpisana z zakonom. Na odločitev Slovenskega inštituta za revizijo ni pritožbe, temveč je mogoča le tožba na Vrhovno sodišče Republike Slovenije.

Tudi s statusno pravnega vidika je bila inštitucija Slovenski inštitut za revizijo ustanovljena z zakonom (Zakon o revidiranju – ZRev, Uradni list RS, št. 32, l. 1993). Ustanovitelj inštituta je na podlagi čl. 5/II. ZRev Zveza računovodij, finančnikov in revizorjev Slovenije, k sprejemu in spremembam statuta inštituta pa na podlagi čl. 5/III. ZRev daje soglasje Državni zbor RS ter tudi obravnava letno poročilo inštituta. V sedanjem ZRev-1 je bilo to v določenih vprašanjih urejeno na novo, predlog besedila ZRev-2 pa statusno pravni položaj inštituta ureja v čl. 8 do 17 v določenih vprašanjih zopet na novo.

2. Urejanje problema davčnega svetovanja

Problem je davčno svetovanje v revidiranih pravnih osebah. Zakonsko se v predlogu ZRev-2 med drugim ureja omejitev, da se v revidirani pravni osebi po eni strani opravlja revidiranje in hkrati po drugi strani davčno svetovanje.

Revizijski družbi se prepoveduje revidiranje v pravni osebi, če revizijska družba, njena organizacijska enota v mreži ali povezana oseba v navedeni pravni osebi davčno svetuje ali je v njej davčno svetovala v zadnjih dveh letih pred revidiranjem (čl. 45/I., tč. 4 alin. 3 predloga ZRev-2); podobno je to prepovedano tudi pooblaščenemu revizorju (čl. 45/II., alin. 4). Prepoved je omejena na storitve davčnega svetovanja, ki lahko vplivajo na postavke računovodskih izkazov.

S takšno prepovedjo hkratnega davčnega svetovanja se zagotavlja neodvisnost in nepristranskost revizijskih družb kot je zahtevana v čl. 22 in 24 Direktive o obveznih revizijah.

3. Urejanje zastopanja v davčnih in sodnih postopkih v davčnih zadevah

Zakonsko se v predlogu ZRev-2 ureja tudi omejitev, da se v revidirani pravni osebi po eni strani opravlja revidiranje in hkrati po drugi strani zastopanje v davčnih in sodnih postopkih v davčnih zadevah.

Revizijski družbi se prepoveduje revidiranje v pravni osebi, če revizijska družba, njena organizacijska enota v mreži ali povezana oseba v navedeni pravni osebi zastopa v davčnih in sodnih postopkih v davčnih zadevah ali je v njej zastopala v davčnih in sodnih postopkih v davčnih zadevah v zadnjih dveh letih pred revidiranjem (čl. 45/I., tč. 4, alin. 4 predloga ZRev-2); podobno je to prepovedano tudi pooblaščenemu revizorju (čl. 45/II., alin. 4).

Tudi z navedeno prepovedjo zastopanja v davčnih in sodnih postopkih v davčnih zadevah se zagotavlja neodvisnost in nepristranskost revizijskih družb kot je zahtevana v čl. 22 in 24 Direktive o obveznih revizijah.

4. Zastopanje v davčnih zadevah v pravdnem postopku in v upravnem sporu

Iz narave poklica preizkušeni davčnik izhaja zaupno razmerje s stranko.

Iz same narave vseh davčnih zadev izhaja tudi, da mora navedeni kot poklicni davčni strokovnjak sleherno zadevo voditi v luči morebitnega postopka pred katerimkoli državnim organom, tudi pred upravnim, vrhovnim, ustavnim oz. drugim sodiščem. Vendar pa mora prizadeta stranka v primeru, ko v svoji zadevi vstopi v postopek pred upravnim, vrhovnim, ustavnim oz. drugim sodiščem, skleniti pooblastilno razmerje z odvetnikom oz. z osebo, ki izpolnjuje predpisane pogoje. Preizkušeni davčnik stranke v navedenih postopkih ne more zastopati.

Za urejanje navedenega bi bilo morda ustrezno dopolniti še Zakon o pravdnem postopku (Uradni list RS, št. 26/1999 s spremembami in dopolnitvami) in Zakon o upravnem sporu (Uradni list RS, št. 105/2006) tako, da lahko v navedenih postopkih v zadevah z davčnim elementom, stranka za zastopanje pooblasti osebo z nazivom preizkušeni davčnik.

Zaključek:

V predlogu zakona ZRev-2 z dne 29. 4. 2008 se sistemsko ureja tudi poklic preizkušeni davčnik ter nezdružljivost revizorskega dela na eni strani in davčnega svetovanja ter zastopanja strank v davčnih in sodnih postopkih v davčnih zadevah na drugi strani.

(Prispevek zaključen 6. 5. 2008).

Avtor: Ž. Stupica

(c) Vse pravice pridržane.

* Direktiva 2006/43/ES Evropskega parlamenta in Sveta z dne 17. maja 2006 o obveznih revizijah za letne in konsolidirane računovodske izkaze, spremembi smernic Sveta 78/660/EGS in 83/349/EGS ter razveljavitvi Direktive Sveta 84/253/EGS (Besedilo velja za EGP). Luxemburg: Uradni list Evropske unije, št. L 157, 9. 6. 2006, str. 87-107.

** Dopis Vlade RS, št. 00712-15/2008/15 z dne 29. 4. 2008, predsedniku Državnega zbora RS s Prilogo 1 - besedilom Zakona o revidiranju za prvo obravnavo.